勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)優(yōu)惠方面的區(qū)別

    1、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額”。以上是稅法中對(duì)派遣業(yè)務(wù)的優(yōu)惠規(guī)定，派遣公司在繳納營業(yè)稅時(shí)，可以只對(duì)管理費(fèi)部分繳納稅金，而不需要將對(duì)從用工單位收取的勞務(wù)費(fèi)作為稅基。在實(shí)務(wù)中，為了劃分清楚，派遣單位應(yīng)在對(duì)用工單位開具發(fā)票時(shí)，將勞務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)分別開具。管理費(fèi)發(fā)票上注明“管理費(fèi)”字樣，勞務(wù)費(fèi)在發(fā)票上注明“勞動(dòng)者工資、保險(xiǎn)、住房公積金”字樣，如統(tǒng)一開票或標(biāo)注不清，會(huì)混淆兩者之間的區(qū)別，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)別，導(dǎo)致多交稅款。

    勞動(dòng)外包作為一項(xiàng)“承攬”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和勞務(wù)派遣的性質(zhì)截然不同，不能適用于上述規(guī)定，應(yīng)按所得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬全額繳稅。

    2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！惫P者認(rèn)為，這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上擴(kuò)大了用工企業(yè)工資薪金的支出范圍，準(zhǔn)予用工單位將支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬納入本單位的工資總額（**于工資保險(xiǎn)部分），并且這部分工資總額及依據(jù)其計(jì)算的相關(guān)費(fèi)用限額，如職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，也可以在稅前扣除。用工單位可以利用這條規(guī)定，合理地?cái)U(kuò)大本單位職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出稅前支出限額，起到合理避稅的作用。

    而勞務(wù)外包是整體業(yè)務(wù)的外包，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和勞務(wù)派遣截然不同，不能享受上述的規(guī)定。如果確有必要對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行崗前培訓(xùn)和勞動(dòng)保護(hù)，這部分費(fèi)用可由發(fā)包單位和承包單位事前協(xié)商，將其納入承包費(fèi)用中，由承包單位負(fù)責(zé)對(duì)勞動(dòng)者培訓(xùn)和勞動(dòng)保護(hù)。值得注意的是，這部分費(fèi)用必須納入營業(yè)稅的稅基繳納營業(yè)稅，而不能像勞務(wù)派遣一樣合理避稅。